Особливості оподаткування в умовах воєнного стану — огляд КАС

Якщо надані документи підтверджують зв’язок між форс-мажорними обставинами і неможливістю виконати податковий обов’язок, податковий орган зобов’язаний ухвалити рішення щодо неможливості своєчасно виконати такий обов’язок без ухвалення попереднього рішення.

На це звернув увагу Касаційний адміністративний суд, змінюючи в мотивувальній частині постанову апеляційної інстанції у справі №520/5995/23, інформує «Закон і Бізнес».

Ключовим питанням у цьому спорі було дотримання процедури призначення і проведення камеральної перевірки, ухвалення попереднього рішення щодо поданої заяви, а також визначення правомірності застосування податкових санкцій до платника, який заявив про неможливість своєчасно виконати податкові обов’язки з огляду на бойові дії та втрату технічних і документальних ресурсів.

КАС зазначив, що метою затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозд.10 розд.XX «Перехідні положення» Податкового кодексу, та переліків документів на підтвердження, затвердженого наказом Мінфіну від 29.07.2022 №225, є забезпечення захисту платників, які в умовах воєнного стану не можуть виконати свої податкові обов’язки, від негативних наслідків несвоєчасного подання звітності та сплати податків.

З огляду на це, ухвалене податковим органом рішення має містити чітке обґрунтування та послідовну оцінку представлених доказів. Якщо документів недостатньо, контрольний орган повинен винести попереднє рішення з пропозицією подати додаткові документи протягом 10 календарних днів.

Водночас, КАС наголосив, що в разі порушення процедури, зокрема неухвалення попереднього рішення, платник позбавлений можливості надати додаткові документи, що є підставою для визнання рішення контрольного органу протиправним. У випадку скасування рішення про можливість виконати податковий обов’язок, визнаного протиправним з огляду на порушення процедури розгляду заяви платника та неналежну оцінку наданих доказів, податкове повідомлення-рішення також підлягає скасуванню.

Крім цієї справи, в огляд практики КАС щодо оподаткування в умовах воєнного стану включено низку інших. Зокрема, щодо:

підстав звільнення платника від виконання податкових обов’язків;

реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування;

мораторію на штрафи за податкові правопорушення під час воєнного стану;

оподаткування податком на додану вартість, якщо ліквідовано основні виробничі чи невиробничі засоби під час переміщення вантажів через лінії зіткнення;

правового режиму для формування податкового кредиту з податку на додану вартість в умовах воєнного стану тощо.

Огляд підготовлений з нагоди Восьмої міжнародної науково-практичної конференції «Адміністративна юстиція в Україні: проблеми теорії та практики» (3–4 липня 2025 року).

Закон і Бізнес