Коли проведення податкової перевірки може бути визнано незаконним — огляд КАС

Недотримання контролюючим органом вимог щодо оприлюднення плану-графіка проведення документальних планових перевірок є порушенням процедури призначення перевірки.

На це звернув увагу Касаційний адміністративний суд, скасовуючи попередні судові рішення у справі №520/13487/24 в частині відмови у задоволенні позовних вимог, інформує «Закон і Бізнес».

Спір стосувався оскарження податкових повідомлень-рішень. Товариство стверджувало, що контролюючий орган протиправно включив ТОВ до плану-графіка проведення планової перевірки, оскільки підприємство не здійснювало реалізації підакцизної продукції, а сама наявність ліцензії на провадження такої діяльності не свідчить про фактичне здійснення операцій.

Суд першої інстанції позов задовольнив частково, скасувавши ППР за порушення строків реєстрації податкових накладних за експортними операціями. В решті — відмовив. Із цим погодився апеляційний суд.

Однак КАС зауважив, що дотримання процедури призначення та проведення податкової перевірки має бути перевірене судами першочергово. Адже встановлення незаконності перевірки може мати наслідком визнання протиправними її результатів та ППР, прийнятих за її наслідками.

КАС нагадав, що відповідно до пп.69.35 п.69 підрозділу 10 розд.ХХ ПК у спірний період (на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України) до плану-графіка могли включатися лише визначені законом категорії платників. До того ж, оновлений план-графік мав бути оприлюднений на офіційному вебсайті ДПС не пізніше останнього числа місяця його затвердження.

Крім цієї справи до огляду практики КАС щодо процедурних порушень під час призначення та проведення податкових перевірок увійшли й низка інших правових позицій. Зокрема, щодо ключових аспектів проведення податкових перевірок, як-от:

вимоги до наказу про призначення перевірки та зазначення в ньому її підстав;

достатність покликання на відповідні норми ПК України та важливість конкретизації фактичних обставин;

дотримання порядку повідомлення платника податків про проведення перевірки;

визначення правових наслідків порушень процедури призначення та проведення перевірки;

допустимість акта перевірки як доказу в разі порушення встановленого законом порядку її проведення;

дотримання врегульованих законом підстав і меж перевірки;

право платника податків на врахування первинних документів, поданих разом із запереченнями на акт перевірки;

порядок розгляду заперечень платника податків та наслідки їх нерозгляду контролюючим органом;

доказування порушень і правомірності застосування фінансових санкцій.

Закон і Бізнес