Законодатель помог судам устранить разногласия в понимании нормы НК
Каждый новый закон по-разному понимают те, чьих прав и обязанностей он касается. Налоговый кодекс — не исключение. Особенно одна из его норм, касающаяся возможности перенесения убытков, которые понесли предприятия в 2010-м, в декларации за ІІ и следующие кварталы текущего года. Определенную помощь судам в части обеспечения единства практики в этом вопросе оказал профильный комитет, в котором прорабатывался кодекс.
Можно понять желание органов налоговой службы истолковать п.3 подраздела 4 разд.XX «Переходные положения» НК таким образом, чтобы увеличить поступления в бюджет. Однако такое правоприменение противоречит и логике, и содержанию хозяйственной деятельности. К сожалению, отдельные административные суды местного уровня поддержали позицию фискальных органов. Как следствие, в спор вмешался и Комитет ВР по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики.
В своем письме от 10.11.2011 №04-39/10-1160 он объяснил, что плательщики налога на прибыль имеют право на перенесение отрицательного значения объекта налогообложения, которое образовалось по итогам 2010 года, на следующие отчетные периоды.
В частности, комитет констатировал, что в соответствии с пп.1 подраздела 4 разд.XX «Переходные положения» НК нормы разд.III кодекса применяются во время расчетов с бюджетом. Рассматриваются доходы и расходы с 1 апреля 2011 года. К этой дате налоговые обязательства с налога на прибыль в случае, если объект налогообложения имеет отрицательное значение, определялись по правилам п.6.1 ст.6 закона «О налогообложении прибыли предприятий». Причем в прошлом году нормы этого пункта действовали с учетом особенностей, установленных п.22.4 данного закона. В частности, в составе валовых расходов плательщика налога учитывалось 20% суммы отрицательного значения объекта налогообложения с налога на прибыль, которое образовалось по состоянию на 1 января 2010 года.
В І квартале этого года сумма убытков, которые не были учтены в составе валовых расходов по итогам 2010 года, и убытки, которые образовались в 2011-м, включаются в состав валовых расходов I календарного квартала 2011 года и, соответственно, становятся отрицательным значением этого квартала. Как указывается в письме, это отвечает положениям ст.6.1 закона «О налогообложении прибыли предприятий», в соответствии с которыми сумма отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего налогового года включается в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года и, соответственно, становится расходами І календарного квартала.
Начиная с II квартала 2011 года к доходам и расходам применяются нормы Налогового кодекса. Согласно п.3 подраздела 4 разд.XX «Переходные положения» НК, если результатом расчета объекта налогообложения по итогам І квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы календарного квартала 2011 года. Расчет объекта налогообложения по результатам ІІ, ІІ и ІІІ кварталов, ІІ—IV кварталов этого года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за I квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до его полного погашения.
Как объясняют в профильном комитете, это предостережение базировалось на том, что расчет І квартала 2011 года является конечным результатом расчета объекта налогообложения (осуществляется аналогично годовому расчету) по закону, утратившему силу. Аналогичная норма содержится и в п.150.1 НК.
Следовательно, подводится итог в письме, «анализ укзанных норм свидетельствует о том, что п.3 подраздела 4 разд.XX «Переходные положения» кодекса не содержит запрета на учет в 2011 и 2012 годах убытков, которые возникли до 1.01.2011, а следовательно, такие убытки должны учитываться в составе расходов текущих налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения отрицательного значения».
Хотя это разъяснение законодателя и не является официальным толкованием, очевидно, что суды должны учитывать такую позицию при решении споров налогоплательщиков с контролирующими органами. Ведь основным принципом НК является толкование его норм в интересах налогоплательщика.
Весь номер в формате PDF
(pdf, 2.5 МБ)
Материалы по теме
Комментарии
К статье не оставили пока что ни одного комментария. Напишите свой — и будете первым!