Вышли в нуль

В ГНАУ рассказали, для кого начнутся налоговые каникулы

Государственной налоговой ад¬ми¬нистрации разъ¬яснили, для каких предпринимателей будет действовать нулевая ставка налога на прибыль. Главными критериями являются невысокие доходы и заработная плата работников. Однако значительная часть предпринимателей все равно не получит этой льготы из-за особенностей хозяйственной деятельности.

Трехмиллионный барьер

Пунктом 154.6 ст.154 Налогового кодекса установлено, что на период с 1.04.2011 по 1.01.2016 применяется ставка 0% для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов в каждом отчетном налоговом периоде нарастающим итогом с начала года не превышает 3 млн грн. и размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, находящихся с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет не меньше чем 2 минимальные заработные платы (размер которой установлен законом) и которые отвечают одному из следующих критериев:
а) созданы в установленном законом порядке после 1.04.2011;
б) у которых в течение 3 предыдущих лет (или в течение предыдущего периода, если с момента их создания прошло менее 3 лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей 3 млн грн., и у которых среднеучетное количество работников в течение этого периода не превышало 20 лиц;
в) которые были зарегист¬рированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 млн грн., а среднеучетное количество работников — до 50 лиц.
В то же время, если плательщики налога, применя¬ющие нормы этого пункта, в любом отчетном периоде достигли показателей относительно полученного дохода, среднеучетной численности или средней заработной платы работников, из которых хотя бы один не отвечает указанным критериям, такие налогоплательщики обязаны обложить налогом прибыль, полученную в этом отчетном периоде, по ставке, установленной п.151.1 ст.151 кодекса.

Не такие, как все

Действие этого пункта не распространяется на субъектов хозяйствования, которые:
1) созданы в период после вступления в силу НК путем реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации;
2) работают в сфере:
2.1) развлечений (см. пп.14.1.46 п.14.1 ст.14 разд.I);
2.2) производства, оптовой продажи, экспорта/импорта подакцизных товаров;
2.3) производства, оптовой и розничной продажи горюче-смазочных материалов;
2.4) добычи, серийного производства и изготовления драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования, которые подлежат лицензированию в соответствии с законом «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности»;
2.5) финансов (гргр.65—67 секции J КВЭД ДК 009:2005);
2.6) обмена валют;
2.7) добычи и реализации полезных ископаемых общегосударственного значения;
2.8) недвижимого имущества, аренды (в том числе сдачи в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах) (гргр.70, 71 КВЭД ДК 009:2005);
2.9) предоставления услуг почты и связи (гр.64 КВЭД ДК 009:2005);
2.10) организации торгов (аукционов) произведениями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
2.11) предоставления услуг средствами телевидения и радиовещания в соответствии с законом «О телевидении и радиовещании»;
2.12) охранной деятельности;
2.13) внешнеэкономиче¬ской деятельности (кроме информатизации);
2.14) производства продукции на давальческом сырье;
2.15) оптовой торговли и посредничества в оптовой торговле;
2.16) производства и распределения электроэнергии, газа и воды;
2.17) права, бухгалтерского учета, инжиниринга; предо¬ставления услуг предпринимателям (гр.74 КВЕД ДК 009:2005).
Плательщики налога, указанные в пп.«а»—«в» п.154.6, осуществляющие начисление и выплату дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляют и вносят в бюджет авансовый взнос по налогу в порядке, установленном пп.153.3.2 п.153.3 ст.153 кодекса, и платят налог на прибыль по ставке, установленной п.151.1 ст.151 за отчетный налоговый период, в котором осуществлялись начисление и выплата дивидендов.

Особенности учета

Следует обратить внимание на п.152.11 ст.152 НК, в соответствии с которым юридические лица, полностью или частично освобожденные от уплаты налога на прибыль, а также те, которые осуществляют деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), которая освобождается от налогообложения согласно нормам этого кодекса, или дохода, полученного от деятельности, подлежащей патентованию. При этом:
- в состав расходов таких налогоплательщиков, связанных с получением дохода (прибыли), которая не освобождается от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли);
- сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, которые используются для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), которая не освобождается от налогообложения.
В случае если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, расходы налогоплательщика подлежат увеличению на часть общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных. Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с другой деятельностью.
Нормы этого пункта для налогоплательщиков, определенных п.154.6 ст.154 НК, применяются с учетом следующего:
- суммы средств, которые не перечислены в бюджет при применении ставки налога 0%, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возвращение кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств;
- суммы средств, которые не перечислены в бюджет при применении ставки налога 0%, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов.
В случае если суммы средств, которые не перечислены в бюджет при применении ставки налога 0%, использованы не по целевому назначению или не использованы плательщиком налога в течение годового отчетного периода, остаток неиспользованных средств или сумма средств, использованная не по целевому назначению, зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.