Активы ликвидированного юрлица не будут включаться в доход налогоплательщика
Особенности учета во время реорганизации юридических лиц определены п.153.15 ст.153 разд.ІІІ Налогового кодекса. В соответствии с недавно принятыми нормами правопреемник не включает в состав дохода налогоплательщика долговые требования и материальные активы, полученные от юридического лица, прекратившего свою деятельность в связи с реорганизацией.
Апрельские новации
В Государственной налоговой администрации объясняют, что в соответствии с подразд.4 разд.ХХ «Переходные положения» кодекса разд.ІІІ применяется во время расчетов с бюджетом, начиная с доходов и расходов, полученных и осуществленных с 1.04.2011.
Балансовая стоимость основных фондов и невещественных активов юридического лица, которое прекращается, включается в состав балансовой стоимости соответствующих групп основных фондов и невещественных активов налогоплательщика — правопреемника на дату утверждения передаточного акта и подлежит амортизации в порядке, определенном статьями НК.
Себестоимость запасов, указываемых в учете юридического лица, которое прекращается, включается в состав себестоимости запасов правопреемника на дату утверждения передаточного акта.
В случае если определенная этим разделом дата увеличения расходов, осущест¬вленных (начисленных) юридическим лицом, которое прекращается, не наступила до момента утверждения передаточного акта, такие расходы принимаются во внимание в учете налогоплательщика-правопреемника. Последний приобретает право на увеличение расходов в общем порядке, определенном этим разделом. Данное правило применяется также:
- к сумме расходов, учитывающихся в соответствии с этим разделом в особом порядке (расходов на приобретение ценных бумаг, деривативов и т.п.) и не учтенных в умень¬шение доходов налогопла¬тельщика до момента утвер¬ж¬дения передаточного акта;
- к сумме дохода, полученного (начисленного) налогоплательщиком-юрлицом, который прекращается, и не включенного в доход до момента утверждения передаточного акта.
Отрицательное значение объекта налогообложения в отчетном периоде, учитыва¬вшееся у юридического лица — налогоплательщика, который прекращается, на дату утверж¬дения передаточного акта включается в состав расходов налогоплательщика-правопреемника. Указанное положение также применяется к сумме отрицательного значения, учитывающегося в особом порядке в соответствии с этим разделом у налогоплательщика, который прекращается (отрицательное значение по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т.п.).
Положения, предусмотренные абз.8 этого пункта, не применяются в случае, если налогоплательщик (налогоплательщики), который прекращается, и налогоплательщик-правопреемник были связаны менее чем последовательно 18 месяцев до даты завершения присоединения.
Состав расходов (доходов), предусмотренных этим подпунктом, и их оценка определяются по данным и документам учета юридического лица, которое прекращается, на дату утверждения передаточного акта.
Правила объединений
Согласно пп.153.15.2 п.153.15 ст.153 кодекса при проведении реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования юридического лица, предусматривающей обмен акций в юридическом лице, которое прекращается, на акции в юридическом лице — правопреемнике, стоимость акций юридического лица — правопреемника в учете акционера определяется в размере стоимости акций юридического лица, выпуск ко¬торых был отменен (прекращен и т.п.) в результате реорганизации.
В случае проведения реорганизации в форме деления, которое предусматривает разделение акций между акционерами юридических лиц, ко¬торые создаются в результате реорганизации, стоимость таких акций в учете акционеров определяется в сумме, которая равняется стоимости доли акций в юридическом лице, которое реорганизуется, пропорциональной стоимости чистых активов юридического лица, соз¬данного в результате реорганизации, и общей стоимости чистых активов юридического лица, ко¬торое реорганизовалось. Стоимость чистых активов юридических лиц, о которых идет речь в этом абзаце, определяется по данным распределительного баланса на дату его утверждения.
В ГНАУ обращают внимание на то, что на субъектов хозяйствования, которые после вступления в силу кодекса созданы путем реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделения, преобразования), не распространяется действие п.154.6 ст.154 НК, то есть такие налогоплательщики не смогут использовать ставку налога 0%.
Что касается налога на добавленную стоимость, то следует учесть, что в соответствии с п.183.17 ст.183 кодекса юридическое лицо, созданное в результате реорганизации налогоплательщика (кроме юрлица, созданного путем преобразования), регистрируется налогоплательщиком как другое вновь созданное лицо в порядке, определенном НК, в частности и тогда, когда к такому лицу перешли обязанности по упла¬те налога в связи с разделением налоговых обязательств или налогового долга.
Согласно пп.196.1.7 п.196.1 ст.196 кодекса операции по реорганизации (слияние, присоединение, деление, выделение и преобразование) юридических лиц не являются объектом действия налога на добавленную стоимость.
В случае проведения опе¬ра¬ций, предусмотренных пп.196.1.7 п.196.1 ст.196 кодекса, не применяются правила ст.199 НК и налоговый кредит не уменьшается (п.199.6 ст.199 кодекса).
Также на случаи реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения не распространяет¬-ся п.184.7 ст.184 НК в части признания условной поставки остатков товаров и необратимых активов, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, и начисления налоговых обязательств.
Комментарии
К статье не оставили пока что ни одного комментария. Напишите свой — и будете первым!