Начисление НДС при ликвидации основных средств разъяснила ГФС

Неначисление налоговых обязательств при ликвидации основных средств возможно лишь при наличии справки из ТПП о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или от правоохранителей о хищении основных средств, их уничтожении и тому подобное.

Об этом говорится в письме Государственной фискальной службы от 03.05.2017 г. № 52/6/99-99-15-03-02-15/ИПК, передает «Закон и Бизнес».

В ГФС напоминают, что согласно статье 189 НК в случае, если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Согласно части 2 пункта 189.9 статьи, норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, которое подтверждается в соответствии с законодательством или когда плательщик налога подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Согласно подпункту 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 НК не являются поставкой товаров случаи, когда основные производственные средства или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, а также в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения необоротных активов, или когда налогоплательщик предоставляет контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов другим способом, в результате чего необоротный актив не может использоваться по первоначальному назначению.

Таким образом, основанием для применения требований части 2 пункта 189.9 статьи 189 НК относительно неначисления налоговых обязательств при ликвидации основных средств есть причина их ликвидации, в частности уничтожения или разрушения основных средств вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, или когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных средств, при условии подтверждения таких обстоятельств в соответствии с законодательством.

Относительно документов, подтверждающих ликвидацию, уничтожение, разборку или преобразование основного средства в случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, то их перечень зависит от самой причины ликвидации.

Такими документами могут быть соответствующие справки из Торгово-промышленной палаты о наступлении обстоятельств непреодолимой силы, справки из соответствующих правоохранительных органов (их подразделений) о похищении основных средств, их уничтожение в результате пожара, и тому подобное.

При этом применение требований части 2 пункта 189.9 статьи 189 НК относительно неначисления налоговых обязательств при ликвидации основных средств может осуществляться лишь при условии наличия на момент такой ликвидации соответствующего документального подтверждения, предусмотренного указанным пунктом.

Закон і Бізнес